Амортизация НМА

В соответствии с пунктом 3.27 Положения Банка России от 22.09.2015 № 492-П, стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Амортизацией является систематическое распределение амортизируемой стоимости нематериального актива на весь срок его полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

В соответствии с пунктом 3.33 Положения № 492-П, начисление амортизации по нематериальным активам с конечным сроком полезного использования, производится с даты, когда этот нематериальный актив становится готовым к использованию, а прекращается на более раннюю из двух дат: на дату перевода данного нематериального актива в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, или на дату прекращения его признания.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.

Определение суммы амортизации за неполный месяц (а именно за первый и последний месяцы) осуществляется, исходя из фактического количества календарный дней эксплуатации НМА в этих месяцах.

Для того, чтобы идентифицировать объект НМА по номеру лицевого счета, в подсистеме НФО, открывается группа лицевых счетов.

Для доступа к форме списка элементов справочника «Группы учета», используется меню командного интерфейса «Лицевые счета НФО» -> «Настройка подсистемы»:

Далее, на форме настройки подсистемы (НФО) нужно перейти к пункту меню «Группы учета»:

Группа учета создается для соответствующего Шаблона создания, прикрепленного к счетам учета в плане счетов.

Так как группа учета не является парными счетами, поле «Закрывать парные счета» должно находиться в активном режиме «Нет».

В системе реализовано, что начисление амортизации по нематериальным активам начинается с даты, следующей после даты принятия нематериального актива к учету и начисляется ежемесячно (на последнее число месяца).

Способ начисления амортизации нематериального актива пересматривается в конце каждого отчетного года. Применение другого способа начисления амортизации нематериального актива, установление нового срока его полезного использования, осуществляются начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором было принято решение об изменении способа начисления амортизации нематериального актива, срока его полезного использования.

При изменении способа начисления амортизации нематериального актива, срока его полезного использования, ранее начисленные суммы амортизации пересчету не подлежат.

Амортизация НМА НФО осуществляется при помощи документа «Регламентная операция (НФО)» с видом операции «Амортизация НМА».

Для доступа к форме списка документов «Регламентная информация (НФО)», используется меню командного интерфейса «Лицевые счета НФО» -> «Регламентные операции»:

Суммы накопленной амортизации НФО по объектам НМА учитывается на балансовом счете 60903 «Амортизация нематериальных активов» и рассчитывается при использовании следующих формул:

АП = ПС / СПИ – сумма амортизации за полный месяц;

А₁ = АП / К * К₁ – сумма амортизации за месяц принятия к учету (месяц может быть не полным);

А_СПИ+1 = ПС – А₁ – АП*(СПИ - 1) – сумма амортизации за последний месяц.

ПС – первоначальная стоимость;

СПИ – срок полезного использования.

К – количество дней в месяце;

К₁ – количество дней неполного месяца, за которые должна быть начислена амортизация.

Рассмотрим пример расчета амортизации НМА.

В системе был принят к учету нематериальный актив.

• Первоначальная стоимость – 600 000 рублей;

• Срок полезного использования – 60 месяцев;

• Дата принятия к учету – 03.08.2017;

• Амортизация осуществляется линейным способом.

Сумма ежемесячной амортизации за полный месяц:

АП = ПС/СПИ = 600000 (руб.)/60 (мес.)=10000 (руб.)

В рассматриваемом примере, с сентября 2017 по июль 2022 включительно, ежемесячная амортизация соответствует сумме в размере 10000 руб.

Сумма начисления амортизации за месяц принятия к учету (в рассматриваемом примере, это август 2017) рассчитывается так. Сумму ежемесячной амортизации нужно разделить на количество дней в месяце и умножить на количество дней со следующего дня от даты принятия к учету и до конца месяца.

А₁ = АП/К*К₁ = 10 000 (руб.)/31 (день)*28 (дней) = 9032.26 (руб.)

АП = 10 000 (руб.);

К = 31 (день) – количество календарных дней в месяце (в августе);

К₁ = 28 (дней) – количество дней со следующего дня принятия к учету и до конца месяца (с 04.08.2017 по 31.08.2017).

В последний месяц срока полезного использования (с 01.08.2022 по 03.08.2022) объекта НМА, амортизация списывается в размере оставшейся от первоначальной стоимости суммы.

А_СПИ+1 = ПС – А₁ – АП*(СПИ - 1) = 600 000 (руб.) – 9032.26 (руб.) – 59*10000 (руб.) = 967,74 (руб.)

Важно! Так как в налоговом учете начисление амортизации происходит с первого дня следующего месяца после месяца принятия к учету НМА, для избегания разниц в расчетах рекомендуем принимать к учету (вводить в эксплуатацию) нематериальные активы последним числом месяца.