Амортизация ОС

В соответствии с пунктом 2.34 Положения Банка России от 22.09.2015 № 492-П, стоимость объектов основных средств НФО, погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

В соответствии с пунктом 2.37 Положения № 492-П начисление амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда он становится доступен для использования, то есть, когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. В соответствии с пунктом 2.35 Положения № 492-П способы начисления амортизации по группам основных средств определяются некредитной финансовой организацией в учетной политике. Определение суммы амортизации за неполный месяц (а именно за первый и последний месяцы) осуществляется, исходя из фактического количества календарный дней эксплуатации объекта основных средств в этих месяцах.

Для того, чтобы идентифицировать объект основных средств по номеру лицевого счета, в подсистеме НФО, открывается группа лицевых счетов.

Для доступа к форме списка элементов справочника «Группы учета», используется меню командного интерфейса «Лицевые счета НФО» -> «Настройка подсистемы»:

Далее, на форме настройки подсистемы (НФО) нужно перейти к пункту меню «Группы учета»:

Группа учета создается для соответствующего Шаблона создания, прикрепленного к счетам учета в плане счетов.

Так как группа учета не является парными счетами, поле «Закрывать парные счета» должно находиться в активном режиме «Нет».

В системе реализован сценарий, по которому амортизация ОС НФО начисляется со следующего дня после ввода объекта ОС в эксплуатацию.

Амортизация ОС НФО осуществляется при помощи документа «Регламентная операция (НФО)» с видом операции «Амортизация ОС».

Для доступа к форме списка документов «Регламентная информация (НФО)», используется меню командного интерфейса «Лицевые счета НФО» -> «Регламентные операции»:

Согласно п. 2.38 Положения № 492-П, суммы накопленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)».

При начислении амортизации осуществляется бухгалтерская запись: Дт 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» Кт 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)».

Расчет амортизации ОС НФО в системе производится по следующим формулам:

АП = ПС / СПИ – сумма амортизации за полный месяц;

А₁ = АП / К * К₁ – сумма амортизации за месяц принятия к учету (месяц может быть не полным);

А_СПИ+1 = ПС – А₁ – АП*(СПИ - 1) – сумма амортизации за последний месяц.

ПС – первоначальная стоимость;

СПИ – срок полезного использования.

К – количество дней в месяце;

К₁ – количество дней неполного месяца, за которые должна быть начислена амортизация.

Рассмотрим пример расчета амортизации ОС.

В системе было принято к учету основное средство.

• Первоначальная стоимость – 120 000 рублей;
• Срок полезного использования – 12 месяцев;
• Дата принятия к учету – 11.05.2017;
• Амортизация осуществляется линейным способом.

Сумма ежемесячной амортизации за полный месяц:

АП = ПС/СПИ = 120000 (руб.)/12 (мес.)=10000 (руб.)

В рассматриваемом примере, с июня 2017 по апрель 2018 включительно, ежемесячная амортизации списывается равными суммами, в размере 10000 руб.

Сумма начисления амортизации за месяц принятия к учету рассчитывается так (в рассматриваемом примере это май 2017). Сумму ежемесячной амортизации нужно разделить на количество дней в месяце и умножить на количество дней со следующего дня от даты принятия к учету и до конца месяца.

А₁ = АП/К*К₁ = 10 000 (руб.)/31 (день)*20 (дней) = 6 451.61 (руб.)

АП = 10 000 (руб.);

К = 31 (день) – количество календарных дней в месяце (в мае);

К₁ = 20 (дней) – количество дней со следующего дня принятия к учету и до конца месяца (с 12.05.2017 по 31.05.2017).

В последний месяц срока полезного использования (с 01.05.2018 по 11.05.2018) объекта основных средств, амортизация списывается в размере оставшейся от первоначальной стоимости суммы.

А_СПИ+1 = ПС – А₁ – АП*(СПИ - 1) = 120 000 (руб.) – 6 451,61 (руб.) – 11*10000 (руб.) = 3 548,39 (руб.)

Для ОС, в течении срока полезного использования, происходит изменение стоимости в сторону увеличения, при помощи модернизации. Соответственно, с месяца модернизации ОС, происходит и увеличение суммы амортизации.

Расчёт амортизации ОС НФО за месяц, в котором была произведена модернизация, производится в три этапа и рассчитывается по следующим формулам:

1) А_МС = АП/ К_МС*К_1С

А_МС – величина суммы амортизации с начала месяца и до дня модернизации;

АП – сумма амортизации за полный месяц (по стоимости до переоценки);

К_МС – количество календарных дней в месяце, когда произведена модернизация;

К_1С – количество дней, с первого дня месяца модернизации и до начала дня модернизации;

2) А_МH = АП_М/ К_МH*К_1Н

АП_М = ОС_ПМ/СПИ_И

ОС_ПМ = ОС_НМ + С_М

ОС_НМ = ОС – А₁ – АП*D_МС – А_МС

А_МH – величина суммы амортизации со дня модернизации и до конца месяца;

АП_М – размер амортизации за полный месяц (по стоимости после переоценки);

К_МH – количество календарных дней в месяце, когда произведена модернизация;

К_1Н – количество дней, с первого дня модернизации и до конца месяца модернизации;

ОС_ПМ – остаточная стоимость основного средства сразу после модернизации;

СПИ_И – количество полных месяцев после модернизации и до окончания СПИ;

ОС_НМ – остаточная стоимость основного на начало дня, в котором произведена модернизация;

D_МС – количество полных месяцев, за которые была начислена амортизация по первоначальной стоимости;

С_М – сумма модернизации;

3) А_Н = А_МС + А_МН

А_Н – величина суммы амортизации за месяц, в котором была проведена модернизация основного средства.

Сумма амортизации за полные месяцы (начиная с месяца, следующего после модернизации) и до начала месяца, в котором амортизация прекращается (окончание срока полезного использования) рассчитывается по следующему алгоритму:

АП_Н = (ОС₁ – А_N+1)/СПИ_NM

ОС₁ = ОС_ПМ – А_МН

А_N+1 = ОС₁*DА_N+1/D

D = СПИ_НМ * d_N+1 + DА_N+1

А_п = ПС + С_M – А₁ – АП*D_MC – А_H – АП_H*СПИ_HM

АП_Н – сумма амортизации за полные месяцы после переоценки;

ОС₁ – остаточная стоимость на 01 число месяца, следующего за месяцем модернизации;

А_N+1 – сумма амортизации в месяц окончания срока полезного использования (предварительная);

СПИ_НМ – количество месяцев после модернизации и до месяца окончания срока полезного использования;

D – количество дней с первого полного месяца после модернизации и до окончания срока полезного использования. В большинстве случаев, не соответствует количеству календарных дней и является расчетной величиной;

DА_N+1 – количество дней, за которые должна быть начислена амортизация в последнем месяце срока полезного использования;

d_N+1 – количество календарных дней в месяце, в котором истекает срок полезного использования;

А_п – амортизация в последнем месяце срока полезного использования.

Рассмотрим пример расчета амортизации при изменении параметров учета ОС (модернизация ОС):

В системе было принято к учету основное средство. Через 3 месяца остаточная стоимость, при проведении модернизации, была увеличена.

• Первоначальная стоимость – 120 000 рублей;

• Срок полезного использования – 12 месяцев;

• Дата принятия к учету – 11.05.2017;

• Амортизация осуществляется линейным способом.

• 20.08.2017 основное средство было модернизировано. Остаточная стоимость была увеличена на 10000 руб.

В программе:

Принятие к учету ОС:

Сумма ежемесячной амортизации за полный месяц (с июня 2017 по июль 2017 – до месяца проведения модернизации) списывается равными суммами, в размере 10000 руб.:

АП = ПС/СПИ = 120000 (руб.)/12 (мес.)=10000 (руб.)

Сумма начисления амортизации за месяц принятия к учету:

А₁ = АП/К*К₁ = 10 000 (руб.)/31 (день)*20 (дней) = 6 451.61 (руб.)

АП = 10 000 (руб.);

К = 31 (день) – количество календарных дней в мае;

К₁ = 20 (дней) – количество дней неполного месяца, за которые должна быть начислена амортизация (с 12.05.2017 по 31.05.2017).

20.05.2017 была проведена модернизация ОС. Стоимость увеличилась на 10 000 руб.

Сумма амортизации за этот месяц является составной – за период с 01.08.2017 по 20.08.2017 и за период с 21.08.2017 по 31.08.2017.

С 01.08.2017 по 20.08.2017 амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости.

А_МС = АП/ К_МС*К_1С = 10 000 (руб.)/31 (день)*20 (дней) = 6 451.61 (руб.)

К = 31 (день) – количество календарных дней в августе;

К₁ = 20 (дней) – количество дней неполного месяца, за которые должна быть начислена амортизация (с 01.08.2017 по 20.08.2017).

С 21.08.2017 по 31.08.2017 амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости, измененной при модернизации.

Остаточная стоимость по с 01.08.2017 по 20.08.2017 соответствует первоначальной стоимости за вычетом начисленной за это время амортизации:

ОС_HМ = ОС – А₁ – АП*D_МС – А_МС = 120 000 (руб.) – 6 451.61 (руб.) – 2*10 000 (руб.) – 6 451.61 (руб.) = 87096.78 (руб.);

С 21.08.2017 стоимость увеличена ни 10 000 (руб.).

ОС_ПМ = ОС_HМ + С_М = 87 096.78 (руб.) + 10 000 (руб.) = 97 096.78 (руб.);

Исходя из новой стоимости ОС, по приведенным формулам рассчитывается амортизация.

АП_М’ = ОС_ПМ/СПИ_И = 97 096.78 (руб.)/ 9 (мес.) = 10 788,53 (руб.) – сумма амортизации за полный месяц после изменения стоимости (вспомогательная величина);

А_МH = АП_М/К_МН*К_1H = 10 788,53 (руб.)/31 (день)*11 (дней) = 3828.19 (руб.) – сумма амортизации, начисленной по измененной стоимости с 21.08.2017 по 31.08.2017.

Итого, амортизация за август 2017 г.

А_HН = А_МC + А_МH = 6 451.61 (руб.) + 3828.19 (руб.) = 10 279,80 (руб.)

С 1 сентября 2017 г. по 30 апреля 2018 г. (полные месяцы), амортизация будет списываться равными долями, соответствующими значению 11 163,42 (руб.) – АПН.

Данная величина рассчитывается следующим образом:

1) Рассчитаем остаточную стоимость на начало первого полного месяца после модернизации (01.09.2017):

ОС₁ = ОС_ПМ – А_МН = 97 096.78 (руб.) - 3828.19 (руб.) = 93268,59 (руб.)

2) Определим расчетное количество дней с первого полного месяца после модернизации и до окончания срока полезного использования.

D = СПИ_HМ * d_N+1 + DА_N+1 = 8*31 + 11 = 259;

3) Определим предварительный размер амортизации за последний (неполный) месяц срока полезного использования.

А_N+1 = ОС₁*DА_N+1/D = 93268,59 (руб.) *11 / 259 = 3961,21 (руб.)

4) Сумма амортизации за полные месяца после переоценки (с сентября 2017 по апрель 2018) определяется по формуле:

АП_Н = (ОС₁ – А_N+1)/СПИ_НМ = (93268,59 (руб.) - 3961,21 (руб.))/8 = 11 163,42 (руб.)

За последний месяц срока полезного использования сумма амортизация рассчитывается как остаточная сумма от первоначальной стоимости с учетом величины модернизации за вычетом всех сумм амортизации, начисленных с месяца принятия основного средства к учету

А_п = ПС + С_М – А₁ – АП*D_мс – А_Н – АП_Н*СПИ_НМ = 120 000 (руб.) + 10 000 (руб.) – 6451,61(руб.) – 10 000 (руб.)*2 - 10 279,80 (руб.) – 11 163,42*8 = 10 412,84 (руб.) = 3 961,22 (руб.)

Все проводки, приведенные в данном примере, формируются в соответствии со стандартом бухгалтерского учета НФО, на основании правил по начислению амортизации ОС.

Рассмотрим эти правила:

В правиле, формирующим запись по Кт 604.14 определено, что проводка должна сформироваться при выполнении условий:

• «Сумма амортизации» > 0;

• «Группа учета ОС» не равно «Земельные участки»;

• «Вид операции» документа «Регламентная операция (НФО)» равно «Амортизация ОС»;

• «Группа ОС» не равно «Имущество, полученное в финансовую аренду».

Для идентификации объекта основных средств по номеру лицевого счета, на форме правила по формированию проводок, указана группа учета. В рассматриваемом примере, это – «604 Основные средства (кроме земли)».

В данной группе настроено, что счет «604.14» не должен закрываться:

Запись по Дт 718.02 на сумму амортизации создается по правилу, в котором определена настройка для формирования разряда лицевого счета, «Символ ОФР».

Для правил, формирующих проводку Дт 718.02 Кт 604.14, определен один и тот же источник данных. Это – записи регистра накопления «Учетные данные ОС».

Информацию о движении ОС (НФО) можно сформировать при помощи соответствующего отчета. Доступ к форме отчета можно получить при использовании меню командного интерфейса «Лицевые счета НФО» -> «Движения ОС (НФО)»:

Важно! Так как в налоговом учете начисление амортизации происходит с первого дня следующего месяца после месяца принятия к учету ОС, для избегания разниц в расчетах рекомендуем принимать к учету (вводить в эксплуатацию) объекты основных средств последним числом месяца.